Auteurs

Olivier JANORAY

Avocat associé, cabinet Duroc Partners

Olivier Janoray est avocat associé du cabinet Duroc Partners. Il est spécialisé en fiscalité patrimoniale....

Articles de l'auteur

- Revue IP 2-2026 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Quota et délai de réinvestissement du produit de cession - Période de conservation des investissements réalisés - Donation des titres - L'article 11 de la loi de finances pour 2026 durcit les conditions du régime de report d'imposition gouvernant les opérations d'apport (à une société contrôlée) avant cession de titres de société soumise à l'IS. Il porte d'abord le quota de réinvestissement du produit de cession, par la holding, des titres apportés, à 70 % (auparavant 60 %). Il exclut, par ailleurs, les activités immobilières des réinvestissements éligibles. Il adapte, en outre, le délai de réinvestissement (qui passe de 2 ans à 3 ans à compter de la cession) et la période de conservation des investissements réalisés (désormais fixée à 5 ans dans tous les cas). Enfin, en cas de donation des titres reçus lors de l'apport ayant donné lieu à report d'imposition, les délais requis pour que le donataire purge l'imposition de la plus-value en report sont portés à 6 ans (5 ans auparavant) et 11 ans (10 ans auparavant). Le nouveau régime s'applique à l'ensemble des cessions réalisées à compter du 21 février 2026.
L. n° 2026-103, 19 févr. 2026 de finances pour 2026, art. 11 : JO 20 févr. 2026 (texte et travaux préparatoires : V. annexe 4)
Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B et 757 C) - Assiette de l'exonération - Durée de conservation des titres - L'article 8 de la loi de finances pour 2026 apporte deux évolutions majeures au dispositif Dutreil. D'une part, pour les sociétés (CGI, art. 787 B), il restreint l'assiette partiellement exonérée de droits de mutation à titre gratuit en excluant une liste de biens considérés comme somptuaires (chevaux de course, véhicules de tourisme, bijoux, vins, etc.) et les logements et résidences, dans l'hypothèse où ils ne sont pas affectés à l'activité opérationnelle de l'entreprise sur une période allant de 3 années avant la transmission à l'expiration des engagements de conservation. D'autre part, pour les sociétés comme les entreprises individuelles (CGI, art. 787 B et 757 C), il allonge la durée de l'engagement individuel de conservation des biens transmis, que doit respecter le bénéficiaire de la transmission, de 4 ans à 6 ans. Ces dispositions s'appliquent aux transmissions à titre gratuit réalisées à compter du 21 février 2026 (lendemain de la publication de la loi au JO).
L. n° 2026-103, 19 févr. 2026 de finances pour 2026, art. 8 : JO 20 févr. 2026, texte n° 1 (texte et travaux préparatoires : V. annexe 7)
Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B) - Holding animatrice - Preuve du caractère opérationnel des filiales - La Cour de cassation rappelle qu'il incombe au bénéficiaire de l'exonération partielle d'apporter la preuve de l'exercice d'une activité opérationnelle éligible par les filiales d'un groupe supposément animé, les conditions d'application du régime s'appréciant au jour du décès en cas de transmission des titres par succession. En l'espèce, les filiales - des sociétés civiles immobilières - n'exerçaient pas l'activité de construction-vente invoquée par le demandeur et il n'était pas soutenu qu'elles exerçaient une activité commerciale de loueur d'établissement commerciaux ou industriels munis d'équipements nécessaires à leur exploitation.
Cass. com., 17 déc. 2025, n° 24-17.415, F-B (V. annexe 8)
- Revue IP 1-2026 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Commentaires administratifs - L'administration fiscale met à jour ses commentaires du régime de report d'imposition de la plus-value sur titres dont bénéficient certaines opérations de restructuration, fondé sur l'article 150-0 B ter du CGI. En sus de mettre le BOFiP en conformité à l'arrêt de la CJUE du 18 septembre 2019 concernant les restructurations intéressant des sociétés de différents États membres, cette mise à jour reprend les dernières évolutions du régime de maintien du report, à la suite de la cession des titres apportés par la société bénéficiaire de l'apport, sous condition de réinvestissement partiel du produit de cession dans des véhicules de capital-investissement.
BOI-RPPM-PVBMI-20-20-10, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-20, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-40, BOI-RPPM-PVBMI-30-20, 18 août 2025. - BOFiP-Impôts, actualité, 18 août 2025
Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B et 787 C) - Propositions de réforme du dispositif - Au travers de deux rapports, l'un d'origine parlementaire et l'autre émanant de la Cour des comptes, les institutions publiques engagent une réflexion renouvelée sur l'évolution du pacte Dutreil. Si une adaptation prochaine du dispositif paraît difficile à éviter, il conviendra d'observer avec attention la manière dont ces travaux nourriront les futurs débats et leurs incidences sur la décision du législateur, notamment dans le cadre du PLF 2026.
AN, Comm. fin., Rapport d'information n° 1888 sur l'application des mesures fiscales, 30 sept. 2025, par C. de Courson (V. § 1)
- Revue IP 4-2025 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Réduction de capital non motivée par des pertes par diminution de la valeur nominale de parts acquises en échange de l'apport de titres d'une autre société - N otion de remboursement d'apport au sens de l'article 120 du CGI et du point de vue de l'associé - Le Conseil d'État rappelle que lorsque les titres d'une société sont apportés par un contribuable soumis à l'impôt sur le revenu qui reçoit, en échange, des titres de la société bénéficiaire de l'apport et, bénéficie, en application de l'article 150-0 B du CGI, de la prorogation du report d'imposition du gain résultant de l'exercice de l'option d'acquisition des titres apportés ainsi que du régime, prévu à cet article, de sursis automatique d'imposition du résultat de l'opération d'apport, ces titres doivent être réputés entrés dans le patrimoine de l'apporteur aux conditions dans lesquelles étaient entrés les titres dont il a fait apport. Par suite, le Conseil d'État considère que lorsque la société bénéficiaire de l'apport procède à une réduction de son capital social, non motivée par des pertes, par diminution de la valeur nominale de ses parts, les sommes mises en conséquence à la disposition d'un associé qui a acquis ces parts en rémunération de l'apport de titres d'une autre société ne peuvent constituer des remboursements d'apports non constitutifs de revenus distribués, au sens du 3° de l'article 120 du CGI et sous réserve du respect des conditions auxquelles ces dispositions subordonnent leur application, que dans la limite du prix versé par cet associé pour acquérir les titres apportés. Le Conseil d'État précise ensuite que lorsque tous les bénéfices ou réserves de la société bénéficiaire de l'apport ont été auparavant répartis, de sorte que les sommes qu'elle verse aux associés en conséquence de la réduction de son capital sont réputées constituer un remboursement partiel des apports qui lui ont été consentis, ces sommes ne sont réparties en franchise d'impôt au profit de l'associé qu'à concurrence du rapport formé, au numérateur, par le prix versé par cet associé pour acquérir les titres apportés et, au dénominateur, par la valeur à laquelle l'apport fait par cet associé a été enregistré dans les comptes de la société qui en a bénéficié.

CE, 8^e et 3^e ch., 1^er juill. 2025, n° 491706, Min. c/ H., concl. K. Ciavaldini : Lebon T. (V. annexe 5)

Opérations d'échange de titres - Soulte - Abus de droit -Assiette imposable de la soulte - Dans la continuité de sa décision Cavallucci du 31 mai 2022⁴⁵, le Conseil d'État tire toutes les conséquences de l'imposition d'une soulte abusive en lui appliquant les mêmes règles d'assiette que la plus-value d'origine placée en report d'imposition. En l'espèce, il y avait lieu d'appliquer l'abattement renforcé de 85 % prévu au A du 1 quater de l'article 150-0 D du CGI.

CE, 9^e et 10^e ch., 18 juin 2025, n° 492438, Prevost, concl. C. Guibé : Lebon T. (V. annexe 6)
- Revue IP 3-2025 Entreprise
- 6.1
Les sociétés professionnelles : aspects sociétaires et fiscaux
Déplier/Replier
#Revue: IP, 3-2025, Juillet 2025 #Typeart: Article #Date: 15 juin 2025 #Rubrique, ss-rubrique: Entreprise, Questions générales
#Mots-clés: Profession libérale, profession réglementée, avocat, notaire, médecin, expert-comptable, professions de santé, biologie médicale, société professionnelle, conflit, associé, exclusion, retrait, valeurs mobilières, financement, pouvoir politique, indépendance, action, dette, capital, obligation, holding, société civile professionnelle, SCP, société d’exercice libéral, SEL, société de participation financière de profession libérale, SPFPL, succession, pacte Dutreil, family buy out, FBO, cotisations sociales, fiscalité
#Num art: 6.1 #Titre: Les sociétés professionnelles : aspects sociétaires et fiscaux#

Reproduisant le mouvement initié l’année dernière, nous avons souhaité organiser une nouvelle journée en hommage à Maurice Cozian à la Faculté de droit de Dijon, pour celui qui a si brillamment fait partager, en Bourgogne et ailleurs, sa passion pour le droit fiscal et le droit des sociétés. C’est donc avec joie et fierté qu’en tant que codirecteurs du magistère de droit des affaires et directeur du Master de droit fiscal que ce grand universitaire avait eu la superbe intuition de créer, nous nous sommes lancés dans l’aventure de célébrer dans une seconde « Journée Cozian » cette figure du droit des affaires.

Cette année, la journée a été dédiée aux aspects sociétaires et fiscaux des sociétés professionnelles. L’idée était de proposer, dans les pas de l’approche visionnaire de Maurice Cozian, un regard transversal mêlant droit des sociétés et droit fiscal, sur un sujet posant de multiples questions la fois théoriques et pratiques.

Nous tenons à remercier chaleureusement les intervenants de cette belle journée, qui ont tous accepté sans hésiter d’y contribuer : le professeur Martial Chadefaux qui a ouvert cette journée par ses éclairants propos introductifs ; les professeurs Dorothée Gallois Cochet et Adrien Bezert qui se sont penchés sur certaines spécificités sociétaires des sociétés professionnelles ainsi que M^e Christian Guichard et M^e Olivier Janoray qui ont partagé leur vision de praticiens sur quelques aspects fiscaux des sociétés professionnelles.

Nous formons le vœu que ce bel hommage à Maurice Cozian perdure et que l’année prochaine une nouvelle journée puisse être organisée à Dijon pour échanger sur un sujet qui lui ressemble, aux confins des matières fiscale et sociétaire.

L. CHATAIN et J.-F. HAMELIN
- Revue IP 3-2025 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Cession de l'entreprise - Apport de titres - Sursis/report d'imposition des plus-values (CGI, art. 150-0 B et 150-0 B ter) - Date d'expiration à retenir en cas de rachat des titres reçus suivi de la réduction du capital - Accord sur la chose et sur le prix (non) - Publicité de la réduction de capital (oui) - La CAA de Toulouse confirme que le fait générateur de l'imposition d'une plus-value se situe au jour du transfert de propriété des titres y afférents, caractérisé par la purge du délai d'opposition des créanciers dans l'hypothèse d'une réduction de capital. Elle en tire les conséquences sur l'expiration des différés d'imposition de plus-values d'apport de titres (sursis d'imposition de l'article 150-0 B du CGI et report d'imposition de l'article 150-0 B ter), estimant que la date à retenir n'est pas celle de l'accord sur la chose et sur le prix (manifesté par l'AGE actant la réduction de capital) mais celle du constat de l'absence d'opposition des créanciers de la société (manifestée par un procès-verbal du directoire de la société).
CAA Toulouse, 1^re ch., 20 févr. 2025, n° 23TL01140, Anizan, C (V. annexe 2)
Cession de l'entreprise - Apport de titres - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Fin du report avant l'expiration du délai de réinvestissement imparti lorsqu'il est devenu certain que la condition de réinvestissement ne sera pas remplie - Le TA de Lyon juge, de façon discutable à plusieurs égards, qu'en cas de déchéance du régime du report d'imposition prévu à l'article 150-0 B ter du CGI, le fait générateur de la plus-value d'apport devenant immédiatement imposable se situe au jour où l'obligation de réinvestissement prévue par ce dispositif ne peut plus être satisfaite. En l'espèce, cette impossibilité résultait selon le tribunal que du fait des investissements non éligibles réalisés, la société ne disposait matériellement plus des sommes nécessaires pour atteindre le seuil de réinvestissement requis.
TA Lyon, 6^e ch., 21 févr. 2025, n° 2307396, Gil, C (V. annexe 3)
- Revue IP 2-2025 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Patrimoine de l'entreprise - Titres de sociétés - Régime mère-fille (CGI, art. 145 et 216) - Abus de droit (LPF, art. L. 64) - Le Conseil d'État juge que la conservation pendant deux ans des titres d'une société, vidée de sa substance, pour satisfaire aux conditions du régime mère-fille ne fait pas obstacle à la caractérisation d'un abus de droit lorsque cette opération poursuit un but exclusivement fiscal.

CE, 9^e et 10^e ch., 29 nov. 2024, n° 469012, Sté Hellier du Verneuil, concl. C. Guibé : Lebon T. (V. annexe 2)

Patrimoine de l'entreprise - Titres de participation - Régime des plus-values à long terme (CGI, art. 219, I, a quinquies) - Appréciation de la prépondérance immobilière d'une société - La CAA de Versailles juge, pour apprécier la prépondérance immobilière d'une SCI dans le cadre du régime des plus-values à long terme de l'article 219, I, a quinquies du CGI, qu'un terrain sous promesse synallagmatique d'achat ainsi que les encours de production immobilisés ne doivent pas être pris en compte.

CAA Versailles, 3^e ch., 7 mai 2024, n° 22V0E00164, SARL Immobilière Newton, C (V. annexe 3)
- Revue IP 4-2024 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Cession de l'entreprise - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Réinvestissement via des structures de capital-investissement - Un décret précise les modalités d'exercice de l'option ouverte aux véhicules de capital-investissement constitués avant le 29 décembre 2023 pour appliquer les quotas d'investissement définis par l'article 24 de la loi de finances pour 2024 afin d'être éligibles au réinvestissement économique permettant le maintien du report d'imposition de l'article 150-0 B ter du CGI.

D. n° 2024-532, 10 juin 2024 relatif aux obligations déclaratives et aux modalités d'option pour l'application du d du 2° du I de l'article 150-0 B ter du code général des impôts issu de l'article 24 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 : JO 12 juin 2024, texte n° 1 (V. annexe 5)

Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B et 787 C) - Mise à jour de la doctrine administrative - L'administration fiscale met à jour une partie de ses commentaires au BOFiP consacrés au régime d'exonération dit « pacte Dutreil ». Des précisions sont notamment apportées quant à la période au cours de laquelle doit être remplie la condition d'exercice d'une activité opérationnelle éligible. Par ailleurs, l'administration définit la notion de contrôle d'une filiale nécessaire à la poursuite d'une activité de holding animatrice au sens du régime Dutreil. Elle intègre par ailleurs une tolérance permettant de retenir comme étant affectée à l'activité d'animation de la holding, la valeur vénale des immeubles détenus par elle ou via une filiale foncière et qui sont donnés en location exclusivement pour l'exercice de l'activité opérationnelle d'une filiale animée du groupe. Enfin, l'administration admet, s'agissant de la transmission d'une entreprise individuelle, l'application du régime Dutreil en cas de transmission d'un fonds de commerce préalablement donné en location-gérance à l'un des héritiers, donataires ou légataires.

BOI-ENR-DMTG-10-20-40, BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10 et BOI-ENR-DMTG-10-20-40-40, 30 mai 2024. - BOFiP, actualité, 30 mai 2024
- Revue IP 3-2024 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B) - Activité mixte - Critères de la prépondérance de l'activité opérationnelle - Statuant sur renvoi après cassation, la Cour d'appel de Versailles précise les critères d'appréciation de la prépondérance de l'activité opérationnelle d'une société exerçant une activité mixte, susceptible de justifier son éligibilité au régime de faveur Dutreil. À cette occasion, la cour souligne l'importance de la valeur vénale des actifs affectés à l'activité opérationnelle et du chiffre d'affaires généré par les deux activités. Par ailleurs, elle juge inopérant de se référer à l'analyse historique de l'activité de la société et à l'affectation du personnel qu'elle emploie.
CA Versailles, ch. civ. 1-1, 12 mars 2024, n° 23/01551 (V. annexe 3)
Transmission de l'entreprise - Droits de mutation à titre gratuit - Exonération partielle (pacte Dutreil, CGI, art. 787 B) - Obligations déclaratives - Mise à jour de la doctrine administrative - Parmi les commentaires de l'administration fiscale consacrés au régime Dutreil mis en consultation publique en 2021, ceux afférents aux obligations déclaratives sont désormais mis à jour. L'administration apporte plusieurs précisions concernant les obligations déclaratives à respecter en présence d'une transmission en Dutreil réalisée par société interposée. Elle prévoit ainsi, notamment, que dans l'hypothèse d'une donation avec réserve d'usufruit des titres d'une société interposée, le défaut de production de l'attestation certifiant la limitation, par ses statuts, des droits de vote de l'usufruitier, ne fait pas obstacle au bénéfice du régime de faveur.
BOI-ENR-DMTG-10-20-40-30, 4 avr. 2024. - BOFiP, actualité, 4 avr. 2024
- Revue IP 2-2024 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Réinvestissement économique par l'intermédiaire de structures de capital-investissement - L'article 24 de la loi de finances pour 2024 aménage les modalités de réinvestissement économique par l'intermédiaire de structures de capital-investissement prévues par l'article 150-0 B ter du CGI, par un alignement de la composition de l'actif des structures intermédiées sur celle des fonds « fiscaux » et une extension des types d'investissements éligibles. Ces nouvelles dispositions s'appliquent de plein droit aux souscriptions de parts ou actions de structures constituées à compter du 29 décembre 2023, et aux organismes constitués avant cette date, sous réserve d'une option dont les modalités seront fixées par un décret à paraître.
L. n° 2023-1322, 29 déc. 2023 de finances pour 2024, art. 24 : JO 30 déc. 2023, texte n° 1 (texte et travaux préparatoires ; V. annexe 4)
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Réinvestissement économique - Contrôle de la société cible - Le Conseil d'État confirme que l'exigence de prise de contrôle, conditionnant l'éligibilité au réinvestissement d'une acquisition de titres, doit être appréciée au jour de cette opération, sans considération de l'existence d'un contrôle antérieur.
CE, 8^e et 3^e ch., 16 févr. 2024, n° 472835, de Clock, concl. K. Ciavaldini : Lebon T. (V. annexe 5)
- Revue IP 1-2024 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Dissolution de la société apportée - Le Conseil d'État juge que l'annulation rétroactive de la décision de dissolution d'une société dont les titres ont été apportés par un jugement du tribunal de commerce n'est pas de nature à remettre en cause la déchéance du report d'imposition qui en a résulté.
CE, 8^e et 3^e ch., 29 sept. 2023, n° 471235, Min. c/ Cantin, concl. K. Ciavaldini : Lebon T. (V. annexe 8)
Holding animatrice - Prépondérance de l'activité d'animation - Prise en compte des liquidités - Aux termes d'une série d'arrêts rendus pour les héritiers d'un même défunt, la Cour de cassation se prononce de nouveau sur l'épineuse question de l'appréciation de la prépondérance de l'activité opérationnelle d'une société holding. Elle déduit de la composition de l'actif de la holding le caractère prépondérant des actifs affectés à son activité civile. Ainsi souligne-t-elle que deux tiers de ses actifs, dont une part importante détenue au sein de contrats de capitalisation, correspondait à des valeurs mobilières et titres de placement ; elle refuse de voir des actifs affectés à l'activité de holding animatrice de la société dans les placements prétendument mis en place en attente de remploi au sein du groupe animé, en l'absence de concrétisation de ceux-ci. Enfin, la Cour tranche par la même occasion un débat quant au départ du délai de reprise de l'administration fiscale en matière de succession.
Cass. com., 11 oct. 2023, n° 21-24.760, n° 21-24.761, n° 21-24.762 et n° 21-24.763, F-D (V. annexe 12)
- Revue IP 4-2023 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Soulte - Notion - Reprise d'un emprunt - La CAA de Lyon juge, dans le cadre d'un apport de titres ayant ouvert droit à un report d'imposition au titre de l'article 150-0 B ter, que la reprise par la société bénéficiaire de l'apport, du solde de l'emprunt que l'apporteur avait souscrit pour financer l'acquisition des titres apportés constitue bien une contrepartie à l'opération d'apport et doit donc être regardé comme une soulte, dont le montant excédant 10 % de l'apport interdisait l'application du report d'imposition.

CAA Lyon, 5^e ch., 1^er juin 2023, n° 22LY00316, Franson, C+ (V. annexe 4)
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Évènements mettant fin au report - Réduction de capital par annulation de titres - Une réponse ministérielle apporte de nouvelles précisions quant aux causes d'expiration du report d'imposition dont bénéficient les contribuables apportant des titres à une société qu'ils contrôlent. Ainsi, la réduction de capital par annulation de titres de la société bénéficiaire des apports constitue un évènement de nature à rendre immédiatement imposable la plus-value d'apport, et ce même lorsqu'elle motivée par des pertes.
RM Woerth, n° 7128 : JOAN 29 août 2023, p. 7749 (V. annexe 5)
- Revue IP 3-2023 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Cession par une société de promotion immobilière de titres d'une SCI - Régime des plus-values de long terme (IS) - Notion de société à prépondérance immobilière - Encours de production - La CAA de Douai juge que des encours de production immobilisés à l'actif d'une SCI, constitués pour l'essentiel de frais de démolition, de frais de géomètre-expert et d'honoraires d'avocat, ne peuvent être regardés comme des droits portant sur des immeubles pour l'application du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI relatif au champ d'application du régime des plus-values à long terme en matière d'IS (qui exclue les titres de sociétés à prépondérance immobilière).
CAA Douai, 4^e ch., 30 mars 2023, n° 21DA02410, EURL PHC, C+(V. annexe 4)
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Réinvestissement économique - Effet de « conférer le contrôle » - Réinvestissement direct dans des entités auparavant indirectement contrôlées via les titres de la société apportée - La CAA de Toulouse précise les modalités de mise en œuvre des réinvestissements éligibles au sens de l'article 150-0 B ter du CGI dans le cadre d'une acquisition d'un contrôle direct dans des entités auparavant indirectement contrôlées via les titres de la société apportée. Elle relève pour la première fois que l'administration fiscale ajoute à la loi en imposant qu'il n'ait existé aucun lien de contrôle préalable, solution dont la portée peut être relativisée.
CAA Toulouse, 1^re ch., 23 févr. 2023, n° 21TL00748, Clock, concl. S. Cherrier, C (V. annexe 6)
- Revue IP 2-2023 Aspects internationaux du patrimoine
- 7.2
Résidence fiscale et assujettissement à l’impôt : « voyage, voyage »…
Déplier/Replier
#Mots-clés: Pensions, retraite, résidence fiscale, revenus de source française, impôt sur le revenu, Convention internationale, Israël, exonération temporaire, résident fiscal, Alyah, impatriés, impatriation
#Pays: Israël
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat associé, cabinet Arsene
#Auteur: Pascale¤ EKUE
#Qualités: Avocate, cabinet Arsene¹
Par un arrêt² didactique dont la portée pourrait s’avérer importante³, la Cour administrative d’appel de Toulouse a complété l’édifice jurisprudentiel complexe entourant la notion conventionnelle de résidence fiscale⁴. Les juges toulousains ont jugé que le régime de faveur des impatriés israélien dont bénéficiait un ancien résident fiscal de France - permettant une exonération des revenus de source étrangère - ne constituait pas un frein à la pleine applicabilité de l’article « Résidence fiscale » de la convention fiscale. Cet arrêt, qui n’a pas fait l’objet d’un pourvoi selon nos informations, valide les conclusions de notre analyse en la matière⁵ et apporte un niveau de sécurité supplémentaire pour un certain nombre de personnes bénéficiant de dispositifs fiscaux attractifs d’impatriation.
- Revue IP 2-2023 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Dissolution amiable / réduction du capital de la société bénéficiaire des apports - L'administration fiscale publie deux rescrits ayant trait au report d'imposition de l'article 150-0 B ter du CGI. Elle indique que les moins-values réalisées à l'occasion d'une dissolution amiable de la société bénéficiaire des apports ne sont pas imputables sur la plus-value d'apport imposable lors de l'expiration du report, et précise que la réduction du capital de la société bénéficiaire de l'apport par réduction de la valeur nominale de ses titres n'est pas de nature à mettre fin au report d'imposition.
BOI-RES-RPPM-000114 et BOI-RES-RPPM-000115, 7 déc. 2022 (V. annexe 2)
Apport de titres en société - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter, réd. ant. 2017) - Réinvestissement économique - Avances en compte courant d'associé - La CAA de Nantes se prononce sur l'éligibilité de réinvestissements réalisés par avances en compte courant avant 2017. Par un raisonnement des plus intéressants, la cour précise que ce mode de financement n'exclut pas par essence l'éligibilité du réinvestissement opéré, encore faut-il pouvoir démontrer l'affectation des sommes concernées à une activité opérationnelle.
CAA Nantes, 1^re ch., 23 déc. 2022, n° 20NT03798, Ginies, concl. H. Brasnu, C (V. annexe 3)
Apport de titres en société - Soulte - Abus de droit - Le CADF se prononce à nouveau sur des opérations d'échange de titres avec soulte, maintenant sa position historique en la matière - position qui consiste à considérer que lorsqu'elle n'est pas nécessaire à la réalisation de l'opération, la stipulation d'une soulte au profit de l'apporteur doit être considérée comme constituant un abus de droit au sens de l'article L. 64 du LPF.
CADF, 23 juin 2022, n° 2022-11 (V. annexe 6)
Apport de titres en société - Sursis d'imposition - Opérations sur le capital - Abus de droit - La CAA de Lyon juge, sur renvoi du Conseil d'État³³, que la réduction du capital d'une société holding tenue par une contrainte de réinvestissement (sous l'égide du régime du sursis d'imposition prévu à l'article 150-0 B du CGI antérieur à l'instauration de l'article 150-0 B ter du CGI) n'était pas de nature à impacter la fraction du produit de cession des titres apportés à réinvestir.
CAA Lyon, 2^e ch., 12 janv. 2023, n° 22LY01968, Defond, C (V. annexe 7)
- Revue IP 1-2023 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres en société - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Abus de droit - Réinvestissement économique - Opération sur le capital - Comparaison des investissements réalisés à l'ensemble des sommes ayant bénéficié du sursis - Le Conseil d'État juge qu'il résulte de l'article 150-0 B du CGI, éclairé par les travaux préparatoires de la loi n° 99-1172 du 30 décembre 1999 de laquelle il est issu, que le législateur a, en l'adoptant, entendu faciliter les opérations de restructuration d'entreprises, en vue de favoriser la création et le développement de celles-ci, par l'octroi automatique d'un sursis d'imposition pour les plus-values résultant de certaines opérations qui ne dégagent pas de liquidités. L'opération par laquelle des titres d'une société sont apportés par un contribuable à une société qu'il contrôle, puis sont immédiatement cédés par cette dernière, répond à l'objectif économique ainsi poursuivi par le législateur lorsque le produit de la cession fait l'objet, pour une part significative et à bref délai, d'un réinvestissement à caractère économique par cette société. En revanche, en l'absence de réinvestissement à caractère économique, une telle opération doit, en principe, être regardée comme poursuivant un but exclusivement fiscal dans la mesure où elle conduit, en différant l'imposition de la plus-value, à minorer l'assiette de l'année au titre de laquelle l'impôt est normalement dû à raison de la situation et des activités réelles du contribuable. Pour apprécier si un produit de la cession a fait l'objet, pour une part significative, d'un réinvestissement à caractère économique, il y a lieu de comparer les investissements réalisés à l'ensemble des sommes ayant bénéficié du mécanisme du sursis d'imposition.
CE, 10^e et 9^e ch., 27 juin 2022, n° 449656, Min. c/ Defond, concl. E. de Moustier : Lebon T. (V. annexe 5)
Transmission de l'entreprise - Holding animatrice - Prépondérance de l'activité d'animation - Identification des filiales effectivement animées puis des actifs affectés à l'activité d'animation - Analyse bilancielle concrète - À la suite d'une donation portant sur des titres de holding ayant bénéficié de l'exonération de 75 % de droits de mutation prévue par le régime Dutreil, l'administration a contesté le caractère éligible de l'activité de ladite société en raison du caractère non prépondérant de l'activité de holding animatrice poursuivie. Après qu'un premier arrêt favorable aux contribuables eut été censuré par la Cour de cassation pour manque de base légale (Cass. com., 10 oct. 2020, n° 18-17.955 : IP 1-2021, n° 6, § 35), la Cour d'appel de Paris se prononce finalement contre l'existence d'une activité prépondérante de holding animatrice de la société dont les titres ont été transmis. Elle livre à cette occasion une analyse minutieuse des actifs de la holding animatrice en distinguant, à côté des actifs affectés à l'activité d'animation (les titres des filiales animées, l'immobilier intégralement affecté à ces filiales et une créance d'intérêts courus sur cautions fournies à une filiale animée), ceux qui demeurent étranger à cette activité (les titres des filiales non animées, des immeubles non affectés à l'activité, des créances rattachées à des participations non animées, des BSA de filiales animées, un portefeuille de valeurs mobilières de placement).
CA Paris, pôle 5 - ch. 10, 24 oct. 2022, n° 21/00555 (V. annexe 8)
- Revue IP 4-2022 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Patrimoine de l'entreprise - Participations dans des sociétés civiles ayant souscrit des contrats de crédit-bail immobilier - Notion de prépondérance immobilière - Régime des plus et moins-values à long terme (CGI, art. 219, a sexies-0 bis) - Le TA de Rennes se réfère aux travaux parlementaires relatifs à l'adoption du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI pour rappeler que son objectif était d'assurer un traitement fiscal neutre entre les plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière et celles issues de cession de biens immobiliers. Sur ce fondement, il juge que les droits afférents à un contrat de crédit-bail conclu dans les conditions prévues au 2 de l'article L. 313-7 du code monétaire et financier, c'est-à-dire portant sur un bien immobilier à usage professionnel, doivent être pris en compte pour déterminer la prépondérance immobilière de la société, comme l'impose le a sexies-0 bis du CGI, que le contrat de crédit-bail ait été conclu par la société dont les titres ont été cédés ou qu'il ait été acquis. L'administration est donc fondée à tenir compte des crédits-baux conclus par la société pour déterminer si elle est à prépondérance immobilière, en dépit de la circonstance que le droit comptable n'impose l'immobilisation à l'actif du bilan que du crédit-bail acquis auprès d'un précédent crédit-preneur.
TA Rennes, 2^e ch., 11 mai 2022, n° 2000346, SASU Bardon Gestion (V. annexe 4)
Apport de titres en société - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Soulte - Abus de droit - Le Conseil d'État juge que lorsqu'un traité d'apport stipule au profit de l'apporteur une soulte ne dépassant pas 10 %, le sursis ou le report d'imposition dont bénéficie cette soulte en vertu respectivement des articles 150-0 B et 150-0 B ter du CGI dans leur version antérieure à la loi du 29 décembre 2016, peut être constitutif d'un abus de droit si la soulte n'a aucune autre finalité que de permettre à l'apporteur d'appréhender, en franchise immédiate d'impôt, des liquidités détenues par cette société ou par celle dont les titres sont apportés. Il juge également que la mise en œuvre de la procédure de répression des abus de droit avait pour seule conséquence la remise en cause, à concurrence de la soulte, du bénéfice du report d'imposition de la plus-value d'apport et la soumission immédiate de celle-ci à l'impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine (et non dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers).
CE, 8^e et 3^e ch., 31 mai 2022, n° 455349, Min. c/ Roullier, n° 455807, Roullier et n° 454288, Cavallucci, concl. R. Victor (V. annexe 5)
Apport de titres en société - Report d'imposition en cas d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur (CGI, art. 150-0 B ter) - Abus de droit - Une nouvelle fiche est publiée au sein de la « carte des pratiques et montages abusifs » en ligne sur le site du ministère de l‘économie, concernant le report d'imposition en cas d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur (CGI, art. 150-0 B ter) dans le cadre d'un LBO mené par un fonds d'investissement.
www.economie.gouv.fr, Carte des montages abusifs, Report d'imposition en cas d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur, juin 2022 (V. annexe 6)
Dissolution-confusion entre deux SCI - Régime fiscal de faveur des fusions (CGI, art. 210 A) - Sanction de l'absence de stipulation des engagements requis - Dans une affaire de dissolution confusion entre deux SCI où l'absorbée n'avait au bilan qu'un terrain à bâtir, le Conseil d'État, dans une décision inédite au recueil Lebon : 1° juge que le bénéfice du régime de faveur des fusions ne peut pas être accordé alors que l'absorbante n'a pas pris les engagements requis par le 3 de l'article 210 A du CGI, dans une hypothèse où il était soutenu que ces engagements étaient dépourvus d'objet en l'espèce ; 2° rappelle la méthode de détermination de la valeur vénale pour le calcul de la plus-value immédiatement taxable entre les mains de l'absorbante (en sa qualité d'associée unique de l'absorbée) en l'absence de bénéfice du régime de faveur.
CE, 3^e et 8^e ch., 24 juin 2022, n° 450183, Sté GS technologie, concl. L. Cytermann (V. annexe 9)
- Revue IP 3-2022 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opération d'apport-cession (régime antérieur à 2012) - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Notion de réinvestissement économique - Activité de parahôtellerie - Location meublée gérée directement avec d'importants moyens - Abus de droit - Le Conseil d'État juge traditionnellement que l'opération par laquelle des titres d'une société sont apportés par un contribuable à une société qu'il contrôle, dans des conditions lui permettant de bénéficier du sursis d'imposition de l'article 150-0 B (dans sa version antérieure à 2012 et la création de l'article 150-0 B ter) puis sont immédiatement cédés par cette dernière, répond à l'objectif économique ainsi poursuivi par le législateur et ne peut par suite être regardée comme constitutive d'un abus de droit, lorsque le produit de cession fait l'objet d'un réinvestissement à caractère économique, à bref délai, par cette société. En revanche, en l'absence de réinvestissement à caractère économique, une telle opération doit, en principe, être regardée comme poursuivant un but exclusivement fiscal dans la mesure où elle conduit, en différant l'imposition de la plus-value, à minorer l'assiette de l'année au titre de laquelle l'impôt est normalement dû à raison de la situation et des activités réelles du contribuable (v. par ex. CE, 10 juill. 2019, n° 411474, Martin, concl. E. Bokdam-Tognetti : Lebon T. p. 662 ; IP 3-2019, n° 6, § 22, comm. O. Janoray et A. Grajales). Le Conseil d'État précise ici que, pour l'application de cette règle, une activité de loueur en meublé ne peut être regardée comme un « investissement à caractère économique » que si cette activité de location est effectuée par le propriétaire dans des conditions le conduisant à fournir une prestation d'hébergement ou si elle implique pour lui, alors qu'il en assure directement la gestion, la mise en œuvre d'importants moyens matériels et humains.
CE, 3^e et 8^e ch., 19 avr. 2022, n° 442946, Tissot, concl. L. Cytermann (V. annexe 6)
- Revue IP 2-2022 Entreprise
- 6.1
Holding animatrice : des nouvelles du « sac d’embrouilles »
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat associé, Arsene
#Auteur: Alexis¤ GRAJALES
#Qualités: Avocat, Arsene
#Auteur: Jean¤ DEMORTIERE
#Qualités: Avocat, Arsene
Deux années se sont écoulées depuis la rédaction du premier opus de notre étude consacrée à la société holding animatrice, nouveau « sac d’embrouilles » fiscal¹. La période sous examen illustre à nouveau la complexité attachée à cette notion. Clef de voûte de la fiscalité patrimoniale, elle demeure animée par un mouvement constant qui met la rigueur des contribuables et des praticiens à rude épreuve. À la faveur des éclaircissements apportés, notamment, par les juridictions judiciaires et administratives, et bien que l’ensemble des interrogations ne soient pas encore levées, la jurisprudence reconnaît désormais le caractère opérationnel propre de l’activité d’animation d’un groupe de sociétés sans qu’il ne s’agisse d’une tolérance administrative (V. § 3). Les décisions examinées montrent également que n’est pas société holding animatrice qui veut (V. § 12), les éléments probants étant essentiels et le débat quant au régime et aux moyens de la preuve étant, peut-être, l’un des plus ardus (V. § 24).
- Revue IP 2-2022 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opération d'échange de titres - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Soulte - Abus de droit (non) - Le Comité de l'abus de droit fiscal (CADF) se positionne favorablement aux contribuables dans des opérations d'apport de titres en société sous couvert du régime de report d'imposition prévu à l'article 150-0 B ter du CGI impliquant l'octroi de soultes.
CADF/AC n° 7/2021, 15 oct. 2021, aff. n° 2021-16 et n° 2021-17 (V. annexe 4)
- Revue IP 1-2022 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de parts sociales suivi de leur rachat - Apport à une pluralité d'entreprises - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Réinvestissement économique - Abus de droit - Le législateur, en adoptant l'article 150-0 B du CGI, a entendu faciliter les opérations de restructuration d'entreprises, en vue de favoriser la création et le développement de celles-ci, par l'octroi automatique d'un sursis d'imposition pour les plus-values résultant de certaines opérations qui ne dégagent pas de liquidités. L'opération par laquelle des titres d'une société sont apportés par un contribuable à une société qu'il contrôle, puis sont immédiatement cédés par cette dernière, répond à l'objectif économique ainsi poursuivi par le législateur, lorsque le produit de cession fait l'objet d'un réinvestissement à caractère économique, à bref délai, par cette société. En revanche, en l'absence de réinvestissement à caractère économique, une telle opération doit, en principe, être regardée comme poursuivant un but exclusivement fiscal dans la mesure où elle conduit, en différant l'imposition de la plus-value, à minorer l'assiette de l'année au titre de laquelle l'impôt est normalement dû à raison de la situation et des activités réelles du contribuable (V. not. CE, 27 juill. 2012, n° 327295, Berjot). Le Conseil d'État précise que lorsque les titres d'une société sont apportés par un contribuable à plusieurs entreprises qu'il contrôle, le but de chaque opération d'apport doit être apprécié distinctement.
CE, 9^e et 10^e ch., 5 nov. 2021, n° 437996, Pardon, concl. E. Bokdam-Tognetti (V. annexe 2)
Donation-partage transgénérationnelle avec incorporation de donations antérieures - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - L'administration fiscale a récemment émis plusieurs rescrits individuels à la suite de questions formulées par des contribuables concernant l'articulation du régime des donations-partages transgénérationnelles portant incorporation de donations antérieures avec le mécanisme de report d'imposition visé à l'article 150-0 B ter du CGI.
Rescrits fiscaux (LPF, art. L. 80 B), oct. 2021, non publiés
- Revue IP 4-2021 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opérations d'échange de titres - Soulte - Abus de droit - La CAA de Versailles apporte plusieurs précisions relatives, notamment, à la notion de soulte au sens de l'article 150-0 B du CGI et confirme partiellement la décision rendue en première instance par le TA de Montreuil, commentée dans ces colonnes. Il ressort de la décision que le versement d'une soulte doit être la contrepartie d'une contrainte spécifique et viser à emporter l'adhésion des associés à l'opération d'apport.
CAA Versailles, 7^e ch., 21 juin 2021, n° 19VE03178, Roullier, concl. J. Illouz (V. annexe 2)
- Revue IP 3-2021 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Cession de titres et départ à la retraite - Abattement sur la plus-values sur titres du dirigeant (CGI, art. 150-0 D ter) - Le TA d'Orléans apporte une précision inédite sur les modalités de contrôle et de remise en cause de l'abattement pour départ à la retraite du dirigeant en matière de plus-values sur valeurs mobilières prévu à l'article 150-0 D ter du CGI²⁶. Par une interprétation stricte du texte en vigueur, il retient que lorsque le contribuable n'a jamais exercé de fonctions de direction, la remise en cause de l'abattement doit intervenir au titre de l'année de cession des titres et non à l'expiration du délai accordé au contribuable afin de cesser ses fonctions et faire valoir ses droits à la retraite (jusqu'à deux ans après la cession).
TA Orléans, 3^e ch., 29 mars 2021, n° 1902865, Cornet (V. annexe 5)
- Revue IP 2-2021 Entreprise
- 02.4
Imposition des plus-values d’apport de titres en société : l’herbe est-elle plus verte ailleurs ?
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat associé, cabinet Arsene
#Auteur: Alexis¤ GRAJALES
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
#Auteur: Jean¤ DEMORTIERE
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
Une comparaison européenne vise à mettre en perspective les régimes de sursis et de report d’imposition français. Si certains États ont fait le choix d’un sursis d’imposition (V. § 8) proche du régime de l’article 150-0 B du CGI, d’autres privilégient une règle comptable d’inscription des titres apportés pour leur valeur d’acquisition « historique » (V. § 17). L’article 150-0 B ter du CGI constitue ainsi une singularité française, sinon par la cristallisation d’une plus-value d’apport, du moins par les évènements qui conduisent à son expiration (V. § 21).
- Revue IP 2-2021 Entreprise
- 02.1
L’imposition des plus-values d’apport de titres en société : le nœud gordien du législateur
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat Associé, cabinet Arsene
#Auteur: Alexis¤ GRAJALES
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
#Auteur: Jean¤ DEMORTIERE
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
L’imposition des plus-values constatées à l’occasion d’un apport de titres en société s’avère être une problématique inextricable. Comment imposer une opération qui ne génère pas de liquidités pour le contribuable concerné ? Cette problématique sans solution apparente n’est pas sans rappeler le mythe du nœud gordien qui, sans commencement ni fin apparente, ne pouvait être dénoué. À tâtons, le législateur s’est néanmoins attelé à la tâche depuis près de 50 ans. Le régime progressivement institué fait aujourd’hui coexister deux dispositifs de différé d’imposition, l’un de sursis, l’autre de report, la mise en œuvre de ce dernier pouvant certainement être facilitée. Compte tenu des jurisprudences constitutionnelle et européenne, les modalités d’imposition en fin de différé sont en outre devenues difficilement lisibles. La sécurité fiscale à laquelle aspirent légitimement les contribuables appelle une nouvelle réforme.
- Revue IP 2-2021 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opérations d'échange de titres - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Abus de droit (fictivité) - Défaut de comptabilisation de l'apport - Le CADF se prononce sur une opération d'apport-cession intervenue dans des circonstances particulières. Il rejette la position de l'administration fiscale au motif que l'absence de comptabilisation d'un apport n'était pas suffisante pour qualifier l'opération de fictive et écarter l'application du régime du report d'imposition sur le fondement de l'abus de droit.
CADF, séance n° 1, 24 sept. 2020, aff. n° 2019-85 (V. annexe 5)
- Revue IP 1-2021 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres à une société contrôlée - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Soulte - Abus de droit - Directive Fusions - À la suite d'un recours pour excès de pouvoir formé contre un paragraphe du BOFiP, le Conseil d'État confirme, pour la seconde fois, la possibilité pour l'administration fiscale de recourir à la procédure de l'abus de droit pour faire obstacle au bénéfice du report d'imposition prévu par l'article 150-0 B ter du CGI, dans sa version antérieure au 1^er janvier 2017, dans une hypothèse où une soulte avait été versée. Il juge également que l'administration fiscale, par son commentaire en litige, s'est bornée à mettre en œuvre la disposition anti-abus de l'article 15 de la directive fusions.
CE, 8^e ch., 9 nov. 2020, n° 440527, Alves Rodrigues, concl. R. Victor (V. annexe 5)
Apport de titres à une société contrôlée - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Obligations déclaratives - Un décret procède aux modifications des obligations déclaratives afférentes au régime du report d'imposition de l'article 150-0 B ter du CGI, rendues nécessaires par le nouvel aménagement législatif, intervenu dans le cadre de la loi de finances pour 2020³⁰, concernant le réinvestissement du produit de cession dans la souscription de parts ou actions de certaines entités de capital investissement³¹.
D. n° 2020-1335, 3 nov. 2020 : JO 4 nov. 2020, texte n° 6 (V. annexe 7)
Pacte Dutreil-transmission (CGI, art. 757 B) - Holding animatrice - Contrôle des filiales - Consolidation des comptes - Activité mixte - Faisceau d'indices – Deux décisions précisent les contours de la notion de société holding animatrice tout en créant de nouvelles interrogations. La Cour d'appel de Paris juge que la condition de contrôle des filiales, inhérente à l'activité d'animation, n'est pas respectée lorsque la consolidation des comptes du groupe n'est pas effectuée au niveau de la société holding mais de l'une de ses filiales. La Cour de cassation, confrontée quant à elle à une holding mixte, juge que l'appréciation de la prépondérance de l'activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale doit s'effectuer au regard d'un faisceau d'indices.
CA Paris, pôle 5-ch. 10, 28 sept. 2020, n° 19/09773 (V. annexe 9)
- Revue IP 4-2020 Aspects internationaux du patrimoine
- 7.2
La notion de résidence fiscale conventionnelle : retour aux sources
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY¹
#Qualités: Avocat, Cabinet Arsene
#Auteur: Pascale¤ EKUE
#Qualités: Avocat, Cabinet Arsene
Un arrêt du Conseil d’État 9 juin 2020², qui sera mentionné aux tables du recueil Lebon, est venu préciser la notion de résidence fiscale au sens conventionnel, ce qui nous donne l’occasion de revenir une nouvelle fois sur cette notion³. Par cette décision, la Haute juridiction nous invite à retenir pour qualifier la résidence fiscale d’un individu au sens conventionnel le seul critère de l’assujettissement à l’impôt en raison de l’existence d’un lien personnel, revenant ainsi aux sources de la définition de la résidence conventionnelle (V. § 11). Malgré une spécificité de rédaction propre à la convention fiscale applicable à l’espèce (V. § 2), cette approche pourrait toutefois traduire une évolution de la grille de lecture de la notion de résidence au sens des conventions modèle OCDE (V. § 15). Celle-ci pourrait présenter l’avantage de sécuriser certains régimes d’impatriation (V. § 17) mais fait naître de nouvelles questions concernant la preuve du lien personnel susceptible de légitimer la résidence fiscale (V. § 21).
- Revue IP 4-2020 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opérations d'échange de titres - Soulte - Abus de droit - Le CADF se prononce sur des opérations d'échange de titres avec soulte réalisées à l'occasion de l'entrée d'un fonds d'investissement au capital d'une holding de groupe. Il s'écarte de la position retenue par l'administration fiscale en estimant que le versement d'une soulte inférieure à 10 % de la valeur nominale des apports ne constituait pas un abus de droit. L'administration fiscale a décidé de ne pas suivre ces avis.
CADF/AC n° 1/2020, 23 janv. 2020, aff. n° 2019-70 et n° 2019-72 (V. annexe 1)
Apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Commentaires administratifs - L'administration fiscale adapte ses commentaires du régime de report d'imposition de l'article 150-0 B ter du CGI aux derniers aménagements législatifs concernant les modalités de réinvestissement indirect dans des structures de capital investissement et le délai de conservation par le donataire des titres reçus en contrepartie de l'apport.
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 et BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30, 18 août 2020
- Revue IP 3-2020 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport-cession - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Abus de droit - La CAA de Versailles confirme la remise en cause d'une opération d'apport-cession sur le fondement de la procédure de l'abus de droit fiscal prévue à l'article L. 64 du LPF par le recours au critère du montage artificiel. Elle sous-entend par ailleurs que le contribuable aurait pu écarter l'application de la procédure de l'abus de droit s'il avait pu prouver l'existence d'une voie régulière aboutissant à un résultat équivalent à celui des opérations rectifiées.
CAA Versailles, 1^re ch., 17 déc. 2019, n° 17VE02164, Mamelle, concl. N. Chayvialle (V. annexe 2)
- Revue IP 2-2020 Entreprise
- 6.1
La société holding animatrice : le nouveau « sac d’embrouilles »
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
#Auteur: Alexis¤ GRAJALES
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
#Auteur: Jean¤ DEMORTIERE
#Qualités: Avocat, cabinet Arsene
Tout fiscaliste est familier du « sac d’embrouilles », cette célèbre expression du Professeur Maurice Cozian¹ qui illustrait très justement la complexité inhérente au traitement fiscal des sociétés de personnes. Aujourd’hui, loin d’être éculée, elle nous paraît transposable à une autre institution de la fiscalité patrimoniale de l’entrepreneur, devenue centrale : la « société holding animatrice ». Force est de constater, en effet, que le flou persiste autour de sa définition, ce qui génère un contentieux abondant et une forte insécurité juridique. À l’heure où l’effectivité économique du statut de holding animatrice le réclame, tentons de démêler ce nouveau « sac d’embrouilles », tout en appelant le législateur à se saisir pleinement du sujet.
- Revue IP 2-2020 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Abus de droit - But principalement fiscal (LPF, art. L. 64 A) - Commentaires administratifs - L'administration fiscale publie au BOFiP ses commentaires de la nouvelle procédure d'abus de droit à but principalement fiscal (« mini-abus de droit ») introduite par la loi de finances pour 2019 et entrée en vigueur le 1^er janvier 2020. L'administration confirme entre autres ses prises de position de l'année dernière concernant les donations en nue-propriété et renvoie aux commentaires du dispositif anti-abus en matière d'IS (CGI, art. 205 A) pour l'appréciation des montages dépourvus de substance économique, visés par le dispositif.
BOI-CF-IOR-30-20, 31 janv. 2020 (V. annexe 2)
Apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Aménagements législatifs - La loi de finances pour 2020 aménage le régime de report d'imposition prévu à l'article 150-0 B ter du CGI s'agissant des modalités de réinvestissement indirect dans des structures de capital investissement et du délai de conservation par le donataire des titres reçus en contrepartie de l'apport.
L. n° 2019-1479, 28 déc. 2019 de finances pour 2020, art. 106 : JO 29 déc. 2019, texte n° 1 (texte et travaux parlementaires : V. annexe 3)
Apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Commentaires administratifs - L'administration fiscale modifie ses commentaires afférents au régime du report d'imposition prévu à l'article 150-0 B ter du CGI ; elle adapte le BOFiP à la suite d'ajustements opérés par le législateur et étoffe ou amende ses commentaires antérieurs.
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60 (introduction), BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-10 (conditions d'application du report), BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 (modalités d'imposition des plus-values en report), BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30 (cas particuliers), BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-40 (obligations déclaratives), 20 déc. 2019
Opérations d'échange de titres - Soulte - Abus de droit - Le CADF s'est à nouveau prononcé sur des opérations d'échange de titres avec soulte lors des séances du 19 septembre, du 10 octobre et des 15 et 28 novembre 2019. Sans surprise encore, ces avis confirment la position de l'administration fiscale tout en rappelant, à l'instar des récentes décisions du Tribunal administratif de Montreuil, que l'attribution d'une soulte peut être justifiée économiquement dès lors qu'elle est nécessaire à la réalisation de l'opération.
CADF, avis n° 2019-01, n° 2019-20, n° 2019-21, n° 2019-22, n° 2019-23, n° 2019-32, n° 2019-30, n° 2019-31, n° 2019-33, n° 2019-35, n° 2019-36, n° 2019-37, n° 2019-38, n° 2019-39, n° 2019-40, n° 2019-41, n° 2019-60, n° 2019-61, n° 2019-62 et n° 2019-64 (V. annexe 7)
- Revue IP 1-2020 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Titres prêtés à l'entreprise - Dividendes - Régime mère-fille - La CAA de Versailles juge que les dividendes reçus par une société à raison des titres qu'elle détient du fait d'un contrat de prêt sont éligibles au régime mère-fille.
CAA Versailles, 3^e ch., 15 oct. 2019, n° 17VE02377, SARL IMANES, concl. C. Huon (V. annexe 3)
Apport de titres rémunéré en partie par des obligations convertibles en actions - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Nature de la soulte - La CAA de Bordeaux juge qu'un échange de titres rémunéré, notamment, par des obligations convertibles en actions représentant plus de 10% de la valeur nominale des titres reçus n'écarte pas l'application du régime du sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) au motif que l'attribution d'obligations convertibles ne constitue pas une soulte. La plus-value de cession ultérieure des titres reçus doit donc être calculée à partir du prix d'acquisition des titres échangés et non de la valeur des titres reçus lors de l'échange.
CAA Bordeaux, 7^e ch., 17 oct. 2019, n° 17BX00156, Delgado, concl. N. Normand (V. annexe 6)
Apport de titres à une société - Report d'imposition - Société contrôlée par l'apporteur (CGI, art. 150-0 B ter) - La CJUE confirme le principe selon lequel la plus-value déterminée lors d'un apport de titres en société doit être imposée de la même manière que la plus-value de cession des titres reçus en contrepartie de cet apport. Au-delà des conséquences qu'emporte cette solution sur le régime des abattements pour durée de détention, cet arrêt pourrait contraindre le législateur français à réformer l'ensemble du régime du report d'imposition tel que prévu par l'article 150-0 B ter du CGI.
CJUE, 8^e ch., 18 sept. 2019, C-662/18 et C-672/18, AQ et DN (V. annexe 7)
Apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur - Report d'imposition (CGI, art. 150-0 B ter) - Obligations déclaratives - Un décret procède aux mesures de coordination et aux modifications des obligations déclaratives afférentes au régime du report d'imposition de l'article 150-0 B ter du CGI rendues nécessaires par les différentes évolutions législatives. Ce décret adapte, notamment, les informations qui devront être renseignées au sein du formulaire n° 2074-I de déclaration des plus-values en report d'imposition. D'autres évolutions apportées par ce décret méritent une attention plus particulière.
D. n° 2019-1142, 7 nov. 2019 : JO 8 nov. 2019 (V. annexe 8)
Échange de titres avec soulte - Abus de droit - Le CADF se prononce à nouveau sur des opérations d'échange de titres avec soulte. Sans surprise, ces avis confirment la position de l'administration fiscale tout en rappelant, à l'instar des récentes décisions du Tribunal administratif de Montreuil, que l'attribution d'une soulte peut être justifiée économiquement dès lors qu'elle est nécessaire à la réalisation de l'opération.
CADF, avis n° 2019-10, n° 2019-13 et n° 2019-17, 7 juin 2019 (V. annexe 9)
Échanges de titres - Soulte - Abus de droit – Nous signalons que par trois jugements du 16 juillet 2019, le Tribunal administratif de Montreuil a infirmé la position de l'administration fiscale dans le cadre de l'opération de restructuration d'un groupe familial ayant donné lieu à un premier jugement du même jour précédemment commenté dans ces colonnes¹²⁸. Dans ces trois affaires, les juges du fond reprennent stricto sensu le raisonnement adopté dans leur première décision rendue au profit des parents. En l'espèce, ils considèrent que l'attribution des soultes aux enfants était justifiée par la présence de contraintes statutaires portant sur la liquidité des titres reçus susceptibles de freiner l'adhésion des apporteurs. En conséquence, le TA de Montreuil a déchargé les trois apporteurs¹²⁹ de l'ensemble des droits et pénalités appliqués par l'administration fiscale.
TA Montreuil, 1^re ch., 16 juill. 2019, n° 1706787, n° 1811931 et n° 1812220
- Revue IP 3-2019 Aspects internationaux du patrimoine
- 7.2
La résidence fiscale : une nouvelle Odyssée
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat, Cabinet Arsene
#Auteur: Pascale¤ EKUE
#Qualités: Avocate, Cabinet Arsene
Le principe d’un règlement interétatique des situations de double imposition fait l’objet d’une mise en œuvre parcellaire en ce qui concerne les mutations à titre gratuit. Face à une territorialité large des droits de mutation à titre gratuit en France (V. § 2) et un réseau conventionnel trop étroit (V. § 5), les limites de la notion conventionnelle de « résidence fiscale » créent des distorsions entre les impôts supportés par les personnes physiques (impôts sur le revenu, la fortune ou les mutations). La présente étude vise à explorer les pistes d’une extension de cette notion conventionnelle (V. § 6).
- Revue IP 3-2019 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Opération d'apport-cession - Abus de droit - Sursis d'imposition (CGI, art. 150-0 B) - Réinvestissement économique - Le Conseil d'État précise les contours de l'exigence de réinvestissement économique dans le cadre d'opérations d'apport-cession intervenues avant l'instauration de l'article 150-0 B ter du CGI. Il juge notamment que le réinvestissement par la société bénéficiaire de l'apport d'une partie du produit de cession des titres apportés dans l'acquisition de titres appartenant à l'apporteur ne présente pas un caractère économique et ne constitue donc pas un réinvestissement éligible.
CE, 9^e et 10^e ch., 10 juill. 2019, n° 411474, Martin, concl. E. Bokdam-Tognetti (V. annexe 5)
Opérations d'échange de titres - Soulte - Abus de droit - Les deux premières décisions de jurisprudence en matière d'opérations d'échange de titres avec soulte ont enfin été rendues. Le TA de Lyon a confirmé la position soutenue par l'administration fiscale tandis que le TA de Montreuil s'en est écarté, partiellement, au bénéfice du contribuable.
TA Lyon, 6^e ch., 30 avr. 2019, n° 1805813, Rebattu (V. annexe 6)
- Revue IP 2-2019 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Apport de titres - Sursis d'imposition - Réduction de capital - Remboursement d'apports - Le Conseil d'État juge que lorsque la société bénéficiaire d'un apport de titres procède à une réduction de capital social, non motivée par des pertes, par réduction de la valeur nominale de ses titres, les sommes perçues par l'associé apporteur ne constituent des remboursements d'apports que dans la limite des apports initialement consentis par cet associé à la société dont il a apporté les titres. Le surplus doit être regardé comme un revenu distribué imposé comme tel à l'impôt sur le revenu.
CE, 8^e et 3^e ch., 7 mars 2019, n° 420094, Min. c/ Elkaïm, concl. R. Victor (V. annexe 2)
Opération d'apport-donation-cession - Plus-value sur titres - Modalités d'imposition - Constitution - La donation de titres reçus en contrepartie d'un apport dont la plus-value a été placée en report d'imposition en application de l'article 150-0 B ter du CGI a pour effet de transférer temporairement la charge d'impôt afférente à cette plus-value sur la tête du donataire. Le Conseil constitutionnel valide l'imposition du donataire au titre de la plus-value d'apport lorsque la cession des titres reçus est effectuée dans les dix-huit mois de la donation.
CC, 12 avr. 2019, n° 2019-775 QPC, Ruimy (V. annexe 3)
Échange de titres avec soulte - Abus de droit - Qualification de la soulte - Le Comité de l'abus de droit fiscal confirme son appréciation du caractère abusif du paiement d'une soulte dans une opération d'échange de titres, mais son avis soulève une question de qualification : la soulte constitue-t-elle un revenu de capitaux mobiliers ou une plus-value mobilière ?
CADF, avis n° 2018-25, 10 janv. 2019 (V. annexe 4)
Cession des actions d'une société - Cession dissimulant une donation (donation déguisée) - Abus de droit - Le Comité de l'abus de droit fiscal fait à nouveau application de sa grille de lecture historique en matière de donations déguisées : l'absence de paiement du prix de cession au jour du contrôle opéré par l'administration fiscale, corroborée par les liens unissant les parties et les autres flux financiers existant entre elles, constitue un élément permettant de justifier la requalification de la cession en donation sur le fondement de l'article L. 64 du LPF.
CADF, avis n° 2018-18 et n° 2018-19, 10 janv. 2019 (V. annexe 7)
- Revue IP 1-2019 Entreprise
- 6
Chronique d’actualité
Déplier/Replier
Abus de droit - But principalement fiscal - Nouvel article L. 64 A LPF - La loi de finances pour 2019 étend la notion d'abus de droit, dans la branche de fraude à la loi, aux opérations à motivation fiscale principale, tout en réservant l'application des pénalités de 80% ou 40% prévues au b) de l'article 1729 du CGI aux opérations dont le motif est exclusivement fiscal.
L. n° 2018-1317, 28 déc. 2018 de finances pour 2019, art. 109 : JO 30 déc. 2018, texte n° 1 (V. annexe 1)
Opération d'échange de titres - Soulte - Abus de droit - Avis du Comité de l'abus de droit fiscal - Le Comité de l'abus de droit fiscal confirme sa position historique sur l'utilisation de la soulte dans les opérations d'échange de titres : la perception d'une soulte doit être requalifiée lorsqu'elle dissimule la volonté de percevoir des liquidités en franchise d'impôt.
CADF, avis n° 2018-10 et n° 2018-11, 12 oct. 2018 ; avis n° 2018-15, 15 nov. 2018 ; avis n° 2018-21 et n° 2018-22, 30 nov. 2018 (V. annexe 4)
- Revue IP 1-2019 Aspects internationaux du patrimoine
- 7.2
La résidence fiscale : une valse à quatre temps
Déplier/Replier
#Auteur: Olivier¤ JANORAY
#Qualités: Avocat, Cabinet Arsene
#Auteur: Pascale¤ EKUE
#Qualités: Avocate, Cabinet Arsene
En l’espace de quelques évolutions jurisprudentielles, la notion de résidence fiscale est apparue comme un pivot d’une fiscalité internationale des personnes physiques renouvelée. Dans une perspective de rationalisation d’une notion dont les critères impliquent fréquemment une certaine subjectivité, cet article se propose de revenir aux sources de la notion française de domicile fiscal (V. § 2) et de ses interactions complexes avec les conventions internationales (V. § 10) et les systèmes fiscaux étrangers (V. § 15).